Если у организации есть излишки денежных средств, то часть из них она может предоставить в долг другим организациям, физическим лицам или сотрудникам. Материальное подкрепление сотрудников — обычная практика. Работники могут получить займы на более выгодных условиях, чем в банках. Во-вторых, с помощью займа работодатель может повысить самоотдачу сотрудников, что положительно скажется на общей деятельности организации. Как составить договор займа с сотрудником без ошибок, какие налоги платить и как должна выглядеть регистрация сделки по займу — читайте в статье.
Руководитель организации имеет право выдать заем, который подходит для его личных нужд. Займы могут быть нецелевыми. Налог на прибыль и расчеты подоходного налога зависят от условий договора займа. О том, что нужно иметь в виду при выдаче займа, мы расскажем ниже.
Договоры займа
Сделки займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Предоставление денег в долг оформляется письменным договором займа. В зависимости от соглашения сторон к договору могут прилагаться документы (справки, акты), подтверждающие передачу займа.
Договор вступает в силу с момента уступки займа (пункт 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В договорах займа обязательно должны быть указаны сумма, порядок, сроки возврата, размер и порядок начисления процентов. Особое внимание следует уделить процентной ставке. Если договор является безвозмездным, это условие должно быть указано. При отсутствии этой информации договор считается обязательным по процентам (статья 809 Гражданского кодекса РФ).
Если в договоре не указан размер процентов, то он определяется исходя из ставки рефинансирования на день уплаты займа или его части (статья 809, пункт Гражданского кодекса Российской Федерации).
Займы могут быть предоставлены только на кредитной основе (статья 9 Федерального закона от 12 октября 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле», статья 173-ФЗ).
Если срок возврата займа не указан, сотрудник обязан вернуть его по требованию учреждения в течение 30 дней (пункт 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ). Заем может быть выплачен досрочно, если это соответствует условиям договора (ст. 810 ГК РФ).
Кредиты могут быть предоставлены сотрудникам в любом размере. Если сумма кредита равна или превышает 600 000 рублей, то такой кредит подлежит обязательной проверке банком. Данное требование предусмотрено ст. 6(1) ст. 115-ФЗ от 2008 г. 2001 г. «Легализация преступной деятельности (легализация) и противодействие финансированию терроризма».
Работник может вернуть заем в фонд или на расчетный счет организации. Также по соглашению сторон сумма долга может быть удержана из заработной платы. Размер удержания не может превышать 20 % от заработной платы (ст. 138 Трудового кодекса РФ).
При составлении договоров займа можно использовать образцы.
Налог на прибыль, НДС и страховые взносы
Сумма предоставленного займа не учитывается при определении оснований для налогообложения прибыли (пункт 270 статьи 270 Налогового кодекса РФ). Погашение займа также не является доходом учреждения (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ).
Если заем приносит прибыль, то сумма льготных процентов признается внереализационным доходом (подпункт 6 пункта 6 статьи 251 Налогового кодекса РФ).
Операции по предоставлению займа с такими процентами не облагаются НДС (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ).
Для учреждений на упрощенной системе налогообложения заем не является расходом, а его возврат не признается доходом.
Заем не облагается взносами на страхование (статья 420 Налогового кодекса РФ от 24. 07. 1998 г., статья 1, пункт 1 Федерального закона 125 ФЗ РФ).
Материальная выгода.
Материальная выгода возникает у работника при экономии на процентах в двух случаях.
1. получение беспроцентных займов.
2. процентная ставка по займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 2, п. 212 НК РФ).
3. сумма значительной прибыли является доходом работника и, следовательно, подлежит налогообложению (ст. 1, п. 1 Налогового кодекса РФ). Работодатели, предоставляющие займы работникам, признаются налоговыми агентами и обязаны удержать и уплатить налог на материальную выгоду (ст. 212, ст. 2, п. 212 Налогового кодекса РФ). Налог удерживается из заработной платы. Если удержать подоходный налог с физического лица не представляется возможным, учреждение должно сообщить об этом в налоговую инспекцию (ст. 5, п. 5 НК РФ).
Датой получения дохода от экономии на процентах является последний день каждого месяца в течение срока займа (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ). Таким образом, подоходный налог с материально ответственного лица в отношении материальной выгоды начисляется ежемесячно.
Ставка подоходного налога с материальной выгоды составляет 35% для резидентов Российской Федерации и 30% для нерезидентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ).
Исключение! Материальная выгода не облагается налогом на прибыль, если заем предоставлен на приобретение жилого помещения, квартиры, комнаты или доли (долей), возведение или приобретение доли (долей) в жилом помещении (пп.3 п.1 ст.212 Налогового кодекса РФ). Для получения налоговой льготы работник должен представить работодателю заявление о подтверждении права на налоговые вычеты по налогу на недвижимость.
Публикация.
Займы, предоставленные работникам, отражаются на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Кл. 73-1 Кредит 50 (51) — работнику предоставлен финансовый заем,
Квитанция 73-1 Кредит 91-1 — интернирован заем,
Квитанция 51 (50) Кредит 73-1 — заем и проценты возвращены на счет в банке или фонде,
Требование 70 Кредит 68 — подоходный налог по существенным оговоркам.
Пример. 31 января 2017 года ООО «Лайт» предоставило выгодный заем в размере 100 000 рублей сроком на четыре месяца. Цель займа — приобретение автомобиля. Работник погашает заем фонду эквивалентными платежами. Первый платеж был произведен 01. 03. 2017 года. Ставка рефинансирования соответствует 10 %.
Рассчитаем значительную прибыль (ст. 191 ГК РФ, без учета даты выплаты займа) и налог на доходы физического лица.
В феврале сотрудник пользовался займом 28 дней.
С 28 февраля 2017 года материальная выгода выглядит следующим образом.
100 000 руб. х 28 дн. : 365 дней х 2/3 х 10% = 511,42 руб.
Налог на доходы физических лиц за февраль = 511. 42 х 35% = 179 руб. (налог округляется в большую сторону).
0 марта 2017 года сотрудник погасил часть кредита, уменьшив общую сумму задолженности (100 000-25 000 = 75 000).
На 31 марта 2017 года основные выгоды выглядят следующим образом.
(100 000 руб. х 1 день: 365 дней: 365 дней х 2/3 х 10%) + (75 000 х 30 дней: 365 дней х 2/3 х 10%) = 429. 22 руб.
Натуральный подоходный налог за март = 429. 22 x 35% = 150 руб.
Счет 73-1 кредит 50-100 000 Фрикцион. — Выдан беспроцентный заем.
Начисление 70 кредитов 68-179 руб. — Подоходный налог с физических лиц, приходящийся на материальную выгоду.
Начисление 50 кредитов 73-1-25, 000 руб. — Частичное погашение кредитов.
Начислено 70 кредитов 68-150 руб. — Налог на доходы физических лиц, приходящийся на материальную выгоду.
Аналогичный расчет и регистрация производятся в конце каждого месяца до полного погашения долга.
Долги.
Агентство может снять сумму задолженности перед сотрудником, заключив с ним договор дарения или вычета. При этом сотрудник не получает материальной выгоды, но облагается подоходным налогом по ставке 13 % (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г.).
Кроме того, Минздравсоцразвития РФ считает, что работодатели обязаны начислять страховые взносы на сумму выпускных кредитов (письмо Минздравсоцразвития РФ от 21 мая 2010 г. № 128 3-19 . Постановление ФАС Поволжского округа от 2010 1212-19, 20. 06. 2013.
Прощенный долг работнику: как отразить в бухучете
Как списывать задолженность по процентным займам, выданным работникам и оформленным договорами дарения?
Навигация.
Выдается заем в размере 800 000 руб. Затем с работником заключается договор дарения, который предусматривает освобождение работника от обязанности возвращать долг агентству.
В течение текущего календарного года работник не получал от организации подарков и материальной помощи.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При безвозмездном освобождении работника от обязанности по возврату займа у него возникает материальная выгода (доход) в сумме снятого заемного обязательства (пункт 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ).
Данный доход признается объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (ст. 1, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Стоимость подарков, полученных работником от организации, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц (ст. 28 УПК РФ).
Поскольку в течение текущего календарного года работник не получал от организации других подарков, они изымаются безвозмездно, а сумма задолженности, превышающая 4 000 рублей, подлежит обложению подоходным налогом.
Организация, которая безвозмездно удалила долг работника перед ним, обязана как налоговый инспектор исчислить, удержать и уплатить сумму подоходного налога, исчисленного с физического лица, с дохода работника при выплате дохода. бюджет (пункты 1, 2 и 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ).
НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода работником. Работники определяются в соответствии со статьей 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Данная статья не устанавливает конкретного правила определения даты фактического получения дохода при безвозмездном списании задолженности. Поскольку данный доход получен работником в нефинансовой форме, дата получения определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ как дата вступления в силу договора дарения.
Подоходный налог с физических лиц удерживается, если работнику выплачивается доход в натуральной форме, например, в виде заработной платы. Сумма подоходного налога с физических лиц, удерживаемая у источника выплаты, не может превышать 50 % от суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме (п. 4 ст. 4 Федерального налогового кодекса РФ).
Сумма исчисленного и удержанного подоходного налога удерживается из суммы подоходного налога (ст. 6 Федерального налогового кодекса РФ).
Также следует отметить, что в данном случае работнику передается работник, а работник получает доход в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от процентов определяется как сумма, исчисленная исходя из 2/3 фактической ставки рефинансирования, установленной Банком России. (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах устанавливается на последнее число каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заемный фонд (пп.7 п.1 ст.223 НК РФ). Денежная или иная форма оплаты заемного обязательства не является материальной (например, как в данном случае, списание долга).
Процессом налогообложения доходов физических лиц по доходам в виде материального займа занимается М. С. Радькова.
В консультации не приводится файл об удержании подоходного налога с физических лиц с дохода работника, для важной выгоды от экономии процентов по займу.
Премия.
Снятие обязательств, вытекающих из договора займа, не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не зависит от результатов его труда и обеспечивается не стимулирующими или компенсационными выплатами, а трудовыми (коллективными) договорами.
В данном случае сумма снятого обязательства не является платежом в контексте трудовых отношений. Иными словами, она не относится к выплатам, предусмотренным КЗоТ. Пункт 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ от 24. 07. 1998, Федеральный закон от 20. 1, ст. 1, п. 1 n 125-ФЗ «О страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). Поэтому данная выплата не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производством и профессиональными заболеваниями, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности по страховым взносам на обязательное социальное страхование. Аналогичный вывод (в отношении страховых взносов, предусмотренных главой 34 НК РФ) можно сделать из письма налоговой службы РФ НС-4-11/8019 от 26 апреля 2017 года. По нашему мнению, данный подход может быть применен и к страховым взносам, предусмотренным Законом N 125-ФЗ.
В то же время в указанном письме говорится, что если выдача займов работникам с последующим списанием задолженности носит систематический характер, то у налоговых органов могут возникнуть вопросы об обоснованности налоговой выгоды, полученной должником, уплачивающим страховые взносы.
Также следует отметить, что если списание задолженности оформлено письменным договором о внесении взносов, то взимается налог на обложение страховыми взносами, предусмотренный главой 34 НК РФ в соответствии со статьей 420 НК РФ.
Дополнительную информацию по вопросу обложения расходов на подарки работникам страховыми взносами см. в Энциклопедии спорных деклараций по налогу на прибыль и страховым взносам.
Налог на прибыль организаций
Денежные средства, переданные работнику по договору займа, не включаются в расходы учреждения (ст. 270 НК РФ).
Сумма безвозмездно изъятых требований работников (права на безвозмездную передачу) не признается расходом в соответствии со ст. 270, ст.
В бухгалтерском учете сумма выбывших требований работников включается в состав прочих расходов, но не признается расходом в налоговом учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство (ПНО) (ПБУ n 114н от 19 ноября 2002 г.).
Детализация счетов, используемых в регистрационных таблицах.
Счет 68 в балансе «Налоги и фонды»:
68-ндфл »Расчеты по налогу на прибыль»,
68-П »Сверка по налогу на прибыль».